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谈会计职业的立场
来源:  作者:本
  当人们在各种场合下提及“会计”一词时,往往会涉及三种不同的涵义:(1)会计学(Accounting);(2)会计实践活动(Accountancy);(3)会计职业(Accountant)。大量的文献已从理论和实践等多方面对会计这一门科学进行了深入的研究,但对于会计职业本身的内容却鲜有涉及,虽然从相当程度上说,会计职业的繁荣是促进会计理论研究的一大动力。会计职业从行业行为上看和其他职业行为存在着差异,其他职业在不违反职业道德的前提下,其立场完全站在维护客户利益的角度。如医生全心为患者着想,律师完全站在委托人的角度进行工作。而会计职业所要维护的利益则是广泛的,客户(管理当局)、股东、债权人、有关利益集团都力图对会计职业施加影响来维护自己的利益。这样,会计职业立场就成为一个受到普遍关注的问题。会计职业需要回答,在有关各方面的利益均衡过程中,将站在哪个角度?从职业立场出发可把会计职业划分为:(1)注册会计师(Public Accountant)和(2)企业会计师(Industrial Accountant)。这两类划分面临的是不同的职业行为立场选择。
  一、企业内部会计人员与管理当局的雇佣契约关系将决定企业会计师的立场选择

  对于谋求价值最大化的企业来说,管理当局是企业目标的实施者。这就决定了管理当局希望与获得会计职业的企业会计师建立有利于管理当局的契约关系。这一方面是会计具有某些管理职能所决定的,只有寄希望于会计人员和管理当局立场一致,才会产生出有利于企业经营的管理协同效应。另一方面,因为现代社会的经济交易趋向于越来越复杂,企业的会计政策选择、会计记录、计量、报告都会对管理效率和最终的经济利益分配,带来明显的经济影响。管理当局希望在任何情况下,会计的活动都能服从于企业的整体目标。

  虽然《会计法》和职业道德规范都提及企业会计师的监督和审核职能。但是由于雇佣契约的主导权不在企业会计师一方,而雇佣关系的存在,就丧失了作为监督职能实现的可靠保证——独立性。企业会计师不能不考虑雇主的利益。因为只有尽力取得雇主的信任,才能获得雇佣关系的发生和维持。从实践上看,企业会计人员根本无法阻止管理当局的违规行为,在大多数情况下还会成为参与者。会计委派制可能就是一种转变会计职业立场的制度安排。企业会计职业的立场选择似乎遇到了一个无法解决的矛盾:如果职业立场不在雇主这一边,则会丧失雇佣契约;如果立场选择相反,会计职业公允、真实可信的信念和理想就会受到损害。更复杂的情形在于,现代企业制度所有权和经营权的分离更使企业会计行为涉及到与以下各方面更广泛的关系:管理当局和股东、控股股东和少数股东、债权人和潜在投资者、国家的税收部门和工会组织。
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